第4部 信用という名の時限爆弾
時給1,250円の深夜バイト。会社は本当は、いくら払っているのか？
求人票の時給は、会社が負担する人件費のほんの一部にすぎない。深夜割増、社会保険料の会社負担、そして給料から天引きして「預かる」税金。給料の仕訳を通じて、飲食チェーンを悩ませる「深夜人件費のジレンマ」に迫る。
GOALS
この章で学ぶこと
- ▸給料の総支給額と手取り額の関係を理解する
- ▸所得税預り金・社会保険料預り金を使った給料の仕訳ができる
- ▸法定福利費（社会保険料の会社負担分）の仕訳ができる
- ▸立替金の仕訳ができる
- ▸人件費を「本当のコスト」で捉え、深夜営業の採算を考えられる
この章の目次▼
QUESTION ― この章の問い
店長の計算より、6万円も高い人件費
おかわり堂・百万遍店の深夜帯は、22時から翌3時まで。試験期間の京大生と、バイト帰りの若者でにぎわう時間帯だ。
深夜シフトの求人に、フリーターの浅井が応募してきた。時給1,250円、週5日、1日5時間。店長は電卓をたたいた。
「1,250円×5時間×月22日で、月13万7,500円。これなら深夜帯の売上で十分まかなえる」
ところが、採用の稟議を見た本部の経理部が弾き出した「浅井1人あたりの月の人件費」は、約19万8,000円だった。店長の計算より、6万円以上も高い。
経理部の計算ミスか？ いや、経理部は正しかった。店長の計算には、何が抜けていたのか？
01給料の「額面」と「手取り」
問いに入る前に、給料の仕組みを確認しよう。
会社が従業員に支払う給料には、額面（総支給額）と手取りがある。会社は、給料を支払うときに、従業員が納めるべき税金や社会保険料をあらかじめ差し引き（天引き）、残りを従業員の口座に振り込む。差し引いたお金は、会社が従業員から預かり、後日、従業員に代わって税務署や年金事務所などに納める。
| 項目 | 金額 | 説明 |
|---|---|---|
| 総支給額（額面） | 250,000 | 基本給・各種手当の合計 |
| －所得税（源泉徴収） | 5,800 | 会社が預かり、翌月10日までに税務署へ納付 |
| －社会保険料（本人負担分） | 37,500 | 健康保険・厚生年金・雇用保険。会社が預かり、納付する |
| －住民税（特別徴収） | 9,700 | 会社が預かり、翌月10日までに市区町村へ納付 |
| 差引支給額（手取り） | 197,000 | 従業員の口座に振り込まれる金額 |
※本章の税額・保険料は、学習用に単純化した金額。実際の金額は、給与額・扶養親族・年齢・地域・加入する保険の種類などによって異なる。
02給料の仕訳 ― 天引きしたお金は「預り金」
給料の支払いでは、総支給額を給料（費用）として計上する。天引きした税金や社会保険料は、会社が一時的に預かっているお金なので、預り金（負債）で処理する。3級では、内容ごとに次の勘定科目を使う。
| 天引きするもの | 勘定科目 | 要素 |
|---|---|---|
| 源泉所得税 | 所得税預り金 | 負債 |
| 社会保険料（健康保険・厚生年金・雇用保険の本人負担分） | 社会保険料預り金 | 負債 |
| 住民税 | 住民税預り金（または預り金） | 負債 |
| 従業員から預かる積立金など（社員旅行の積立金など） | 従業員預り金（または預り金） | 負債 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 給料 | 2,800,000 | 所得税預り金 | 80,000 |
| 従業員預り金 | 50,000 | ||
| 普通預金 | 2,670,000 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 給料 | 250,000 | 所得税預り金 | 5,800 |
| 社会保険料預り金 | 37,500 | ||
| 住民税預り金 | 9,700 | ||
| 普通預金 | 197,000 |
預り金の納付
預かった税金や保険料を納付したら、預り金を減らす。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 所得税預り金 | 5,800 | 現金 | 15,500 |
| 住民税預り金 | 9,700 |
03法定福利費 ― 社会保険料は「会社も払う」
ここからが問いの核心だ。健康保険や厚生年金の保険料は、従業員だけが払うものではない。原則として、会社と従業員が半分ずつ負担する（労使折半）。雇用保険料も、会社のほうが多く負担する。さらに、労災保険料は全額が会社の負担だ。
会社が負担する社会保険料は、法定福利費（費用）で処理する。法律で負担が義務づけられた福利厚生の費用、という意味だ。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 社会保険料預り金 | 37,500 | 普通預金 | 75,000 |
| 法定福利費 | 37,500 |
04答え合わせ ― 求人票の時給は「氷山の一角」
ANSWER ― 答え合わせ
店長の電卓に入っていなかった、2つのコスト
店長の計算には、2つのコストが抜けていた。
1つ目は深夜割増賃金。労働基準法により、22時から翌朝5時までの深夜労働には、通常の賃金の25%以上の割増賃金を支払わなければならない。浅井のシフトは22時〜翌3時。5時間すべてが深夜労働だ。時給1,250円は、実際には1,562円50銭になる。
2つ目は、社会保険料の会社負担（法定福利費）。週25時間働く浅井は、社会保険の加入対象になる。会社は、浅井の給料の約15%に相当する保険料を、自ら負担しなければならない。
| 項目 | 計算 | 金額 |
|---|---|---|
| 基本の賃金 | 1,250円×110時間 | 137,500 |
| 深夜割増賃金（25%） | 1,250円×25%×110時間 | 34,375 |
| 給料（総支給額） | 171,875 | |
| 法定福利費（会社負担分・約15%と仮定） | 171,875円×15% | 25,781 |
| 会社が負担する人件費の合計 | 197,656 |
会社の本当のコストは、時給から計算した金額の約1.44倍だった。しかも、これは最低限の金額だ。実際には、通勤手当、制服、採用広告費、研修中の人件費なども上乗せされる。
求人票の時給は、人件費という氷山の、海面から出ている部分にすぎない。給料・預り金・法定福利費を正しく仕訳できる人だけが、海面下の本当の大きさを知ることができる。
※社会保険の加入要件（労働時間・賃金・企業規模・学生でないことなど）や保険料率は、法令や加入する制度によって異なる。ここでは、会社負担の合計を給料の約15%と仮定して試算している。
05立替金 ― 本人が払うべきものを、会社が一時的に払う
従業員や取引先が本来負担すべき支払いを、会社が一時的に代わりに支払うことがある。このとき、後で返してもらう権利を立替金（資産）で処理する。従業員に対するものは、従業員立替金として区別することもある。
例題制服代の立替え
(1) おかわり堂は、アルバイトの浅井が個人で購入を希望した防寒用インナー（私物）の代金8,000円を、制服の業者に現金で立て替えて支払った。
(2) 月末の給料171,875円の支払いにあたり、(1)の立替額8,000円、所得税3,500円、社会保険料25,800円を差し引き、残額を普通預金から振り込んだ。
解答・解説を見る▼
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 従業員立替金 | 8,000 | 現金 | 8,000 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 給料 | 171,875 | 従業員立替金 | 8,000 |
| 所得税預り金 | 3,500 | ||
| 社会保険料預り金 | 25,800 | ||
| 普通預金 | 134,575 |
06深夜人件費のジレンマ ― 深夜営業は続けるべきか
最後に、おかわり堂が抱える経営課題を見ておこう。深夜帯は、割増賃金で人件費が25%以上も高くなる。一方で、客数は昼のピークに比べて少ない。それでも、京都の学生街の深夜には、根強い需要がある。
百万遍店・深夜帯（22時〜翌3時）の1日あたりの数字
深夜帯の売上
60,000円
客数120人×客単価500円
食材費（原価率35%）
21,000円
売上に比例して増減
深夜スタッフ2名の人件費
17,969円
割増・法定福利費込み
深夜帯の光熱費の増加分
3,000円
営業を続けることで増える分
THINK ― 判断してみよう
深夜営業を続けるか、やめるか
社長は言う。「深夜は人件費が高すぎる。全店、深夜1時で閉店しよう」。店長たちは「深夜の常連さんが離れてしまう」と反対している。上の数字をもとに、あなたなら、百万遍店の深夜営業をどう判断するか？
考え方の例を見る▼
判断の軸は、深夜営業を続けることで増える収益と、増える費用だけを比べることだ。
深夜帯の売上60,000円から、深夜営業をすることで発生する費用（食材費21,000円、深夜スタッフの人件費17,969円、光熱費の増加分3,000円）を引くと、1日あたり18,031円が残る。月30日なら約54万円だ。
ここで、店舗の家賃や、厨房設備の減価償却費を深夜帯に割り振って「深夜は赤字だ」と考えてはいけない。家賃は、深夜に店を閉めても1円も減らないからだ。深夜営業の追加的な収支がプラスである限り、深夜営業は店全体の利益を押し上げている。
ただし、条件は2つある。
- 売上が損益の分岐点を下回っていないか：深夜の売上が1日35,000円まで落ちると、残りはわずか約1,800円になる。店舗ごとに深夜帯の売上を毎月追跡し、分岐点を割り込む店は閉店時間の繰り上げを検討する。
- 安全と人の持続可能性：利益が出ても、深夜の1人勤務（ワンオペ）は防犯面でも労務面でも大きなリスクを抱える。かつて外食業界では、深夜の1人勤務が社会問題となり、多くの店舗が深夜営業の休止に追い込まれた。2名体制の維持は、利益計算の前提条件だ。
全店一律ではなく、店舗ごとに、数字で決める。それがこの問いへの答えだ。
07確認問題
問1次の一連の取引を仕訳しなさい。
(1) 従業員の給料300,000円の支払いにあたり、所得税9,000円と社会保険料（本人負担分）45,000円を差し引き、残額を普通預金から支払った。
(2) (1)の社会保険料について、本人負担分と同額の会社負担分を合わせて、普通預金から納付した。
(3) (1)の所得税を現金で納付した。
解答・解説を見る▼
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 給料 | 300,000 | 所得税預り金 | 9,000 |
| 社会保険料預り金 | 45,000 | ||
| 普通預金 | 246,000 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 社会保険料預り金 | 45,000 | 普通預金 | 90,000 |
| 法定福利費 | 45,000 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 所得税預り金 | 9,000 | 現金 | 9,000 |
問2従業員が負担すべき生命保険料12,000円を、会社が現金で立て替えて支払った。翌月の給料220,000円の支払いにあたり、この立替額と所得税4,500円を差し引き、残額を普通預金から振り込んだ。それぞれ仕訳をしなさい（立替金勘定を用いる）。
解答・解説を見る▼
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 立替金 | 12,000 | 現金 | 12,000 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 給料 | 220,000 | 立替金 | 12,000 |
| 所得税預り金 | 4,500 | ||
| 普通預金 | 203,500 |
問3次の空欄に当てはまる語句を答えなさい。
会社が負担する社会保険料は（ア）という（イ）の勘定で処理する。一方、従業員の給料から差し引いた社会保険料は（ウ）という（エ）の勘定で処理する。
解答・解説を見る▼
（ア）法定福利費 （イ）費用 （ウ）社会保険料預り金 （エ）負債
SUMMARY
この章のまとめ
- ✓給料は総支給額で「給料」（費用）に計上し、天引きした税金・保険料は預り金（負債）で処理する
- ✓預り金は従業員から預かったお金。納付したら預り金を減らす。手をつけてはいけないお金である
- ✓社会保険料の会社負担分は「法定福利費」（費用）。納付時に計上するのが基本
- ✓従業員などが負担すべき支払いを会社が立て替えたら立替金（資産）。給料から差し引いて回収することが多い
- ✓時給だけでは人件費は語れない。深夜割増（25%以上）と法定福利費を含めた「本当のコスト」で考える
- ✓深夜営業のような判断は、それによって増える収益と費用だけを比べる