第3部 利益のエンジン
同じ牛肉、同じ売上。なのに利益が2つある。どちらが真実か？
2人の経理担当者が同じ取引から別々の利益を計算し、どちらも正しかった。在庫の原価をどう決めるかという「仮定」が、利益の数字を動かす。商品有高帳と、仕入帳・売上帳という3つの補助簿を学ぶ。
GOALS
この章で学ぶこと
- ▸商品有高帳を先入先出法・移動平均法で記入できる
- ▸商品有高帳から売上原価・売上総利益を計算できる
- ▸物価が上がる局面で、払出単価の決め方が利益にどう影響するかを説明できる
- ▸仕入帳・売上帳の記入と、純仕入高・純売上高の計算ができる
この章の目次▼
QUESTION ― この章の問い
計算ミスはゼロ。なのに、粗利が2つある
洛北ミートの経理課。10月の月次決算で、主力商品「牛ばら肉」の粗利（売上総利益）を、2人の担当者が別々に計算した。
ベテランの島田が出した数字は400,000円。新人の谷口が出した数字は389,500円。
売上はどちらも同じ1,170,000円。仕入れた肉の量も、売った肉の量も、同じ伝票から拾っている。課長が2人の計算を1行ずつ検算したが、どちらにも計算ミスは見つからなかった。
同じ肉を、同じ量だけ、同じ値段で売ったのに、粗利が2つある。いったい、どちらが「真実」なのか？
01商品有高帳 ― 品目ごとの「在庫の家計簿」
問いを解く舞台は、商品有高帳（しょうひんありだかちょう）という帳簿だ。
第5章で学んだ三分法では、仕入勘定と売上勘定に「金額」は記録されるが、「どの商品が、何個、いくらで、いつ入って、いつ出ていったか」は分からない。そこで、商品の種類ごとに、受け入れ（仕入）・払い出し（販売）・残高を、数量・単価・金額で記録する補助簿を設ける。これが商品有高帳である。
ここで問題が起きる。牛肉の仕入値は、毎回違う。1kg 1,000円で買った肉と、1,200円で買った肉が、冷蔵庫の中で混ざっている。そこから400kgを出荷したとき、その原価は1kgいくらで計算すればよいのか？
この「払い出した商品の単価（払出単価）」の決め方として、3級では2つの方法を学ぶ。
0210月の牛ばら肉の動き
まず、洛北ミートの10月の牛ばら肉の動きを確認しよう。牛肉相場は上昇の一途で、仕入値は月の中でも上がり続けていた。
| 日付 | 取引 | 数量 | 単価 |
|---|---|---|---|
| 10/1 | 前月繰越（月初の在庫） | 200kg | 1,000円 |
| 10/8 | 畜産会社Aから仕入れ | 300kg | 1,200円 |
| 10/12 | 焼肉店に販売（売価1kgあたり1,800円） | 400kg | － |
| 10/20 | 畜産会社Bから仕入れ | 300kg | 1,400円 |
| 10/27 | おかわり堂に販売（売価1kgあたり1,800円） | 250kg | － |
03先入先出法 ― 先に仕入れたものから先に払い出す
先入先出法（さきいれさきだしほう）は、「先に仕入れた商品から、先に払い出した」と仮定して払出単価を決める方法だ。生鮮食品のように、古いものから使うのが自然な商品の流れとよく合う。
| 日付 | 摘要 | 受入 | 払出 | 残高 | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 数量 | 単価 | 金額 | 数量 | 単価 | 金額 | 数量 | 単価 | 金額 | ||
| 10/1 | 前月繰越 | 200 | 1,000 | 200,000 | 200 | 1,000 | 200,000 | |||
| 10/8 | 仕入 | 300 | 1,200 | 360,000 | 200 | 1,000 | 200,000 | |||
| 300 | 1,200 | 360,000 | ||||||||
| 10/12 | 売上 | 200 | 1,000 | 200,000 | ||||||
| 200 | 1,200 | 240,000 | 100 | 1,200 | 120,000 | |||||
| 10/20 | 仕入 | 300 | 1,400 | 420,000 | 100 | 1,200 | 120,000 | |||
| 300 | 1,400 | 420,000 | ||||||||
| 10/27 | 売上 | 100 | 1,200 | 120,000 | ||||||
| 150 | 1,400 | 210,000 | 150 | 1,400 | 210,000 | |||||
| 10/31 | 次月繰越 | 150 | 1,400 | 210,000 | ||||||
| 800 | 980,000 | 800 | 980,000 | |||||||
| 11/1 | 前月繰越 | 150 | 1,400 | 210,000 | 150 | 1,400 | 210,000 | |||
表は横にスクロールできます →
ポイントを順に見ていこう。
- 10/8：単価の違う在庫が2種類になった。先入先出法では、単価ごとに行を分けて残高を記入する（実際の帳簿では中かっこ「｛」でくくる）。
- 10/12：400kgの払い出し。先に仕入れた1,000円の肉200kgを全部出し、足りない200kgを1,200円の肉から出す。払出欄も2行になる。原価は200,000＋240,000＝440,000円。
- 10/27：残っていた1,200円の肉100kgを先に出し、残り150kgを1,400円の肉から出す。原価は120,000＋210,000＝330,000円。
- 10/31：月末の在庫を「次月繰越」として払出欄に記入し、受入欄と払出欄の合計を一致させて締め切る。翌月は「前月繰越」から始める。
先入先出法による10月の売上原価は、440,000＋330,000＝770,000円。月末在庫は210,000円だ。
04移動平均法 ― 仕入れのたびに平均単価を計算し直す
移動平均法（いどうへいきんほう）は、仕入れるたびに、そのときの在庫と新たに仕入れた商品の平均単価を計算し直し、その単価で払い出す方法だ。
FORMULA ― 公式
移動平均法の平均単価
平均単価 ＝ （残高の金額 ＋ 受入の金額）÷（残高の数量 ＋ 受入の数量）
| 日付 | 摘要 | 受入 | 払出 | 残高 | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 数量 | 単価 | 金額 | 数量 | 単価 | 金額 | 数量 | 単価 | 金額 | ||
| 10/1 | 前月繰越 | 200 | 1,000 | 200,000 | 200 | 1,000 | 200,000 | |||
| 10/8 | 仕入 | 300 | 1,200 | 360,000 | 500 | 1,120 | 560,000 | |||
| 10/12 | 売上 | 400 | 1,120 | 448,000 | 100 | 1,120 | 112,000 | |||
| 10/20 | 仕入 | 300 | 1,400 | 420,000 | 400 | 1,330 | 532,000 | |||
| 10/27 | 売上 | 250 | 1,330 | 332,500 | 150 | 1,330 | 199,500 | |||
| 10/31 | 次月繰越 | 150 | 1,330 | 199,500 | ||||||
| 800 | 980,000 | 800 | 980,000 | |||||||
| 11/1 | 前月繰越 | 150 | 1,330 | 199,500 | 150 | 1,330 | 199,500 | |||
表は横にスクロールできます →
- 10/8：（200,000＋360,000）÷（200＋300）＝ 1,120円。以後、次に仕入れるまでこの単価で払い出す。
- 10/20：残高112,000円・100kgに、420,000円・300kgが加わる。（112,000＋420,000）÷（100＋300）＝ 1,330円。
移動平均法による10月の売上原価は、448,000＋332,500＝780,500円。月末在庫は199,500円だ。
05答え合わせ ― 「真実」は1つではない
2つの方法の結果を並べてみよう。
| 項目 | 先入先出法（島田） | 移動平均法（谷口） |
|---|---|---|
| 売上高（650kg×1,800円） | 1,170,000 | 1,170,000 |
| 売上原価 | 770,000 | 780,500 |
| 売上総利益 | 400,000 | 389,500 |
| 月末在庫 | 210,000 | 199,500 |
| 合計（売上原価＋月末在庫） | 980,000 | 980,000 |
ANSWER ― 答え合わせ
どちらも正しい。違うのは「仮定」だけだ
ベテランの島田は先入先出法で、新人の谷口は移動平均法で計算していた。洛北ミートが正式に採用しているのは先入先出法だが、谷口は研修で習った移動平均法で計算してしまったのだ。
表の最終行を見てほしい。どちらの方法でも、「売上原価＋月末在庫」は980,000円で同じだ。これは、10月に「売ることができた肉の原価の総額」（月初在庫200,000円＋仕入780,000円）にほかならない。払出単価の決め方とは、この980,000円を、「売れた分（売上原価）」と「残った分（在庫）」にどう切り分けるかのルールなのだ。
仕入値が上がり続けている局面では、先入先出法は「古くて安い肉から売れた」と仮定するので、売上原価が小さくなり、利益が大きく出る。移動平均法は新旧の単価をならすので、その中間になる。
どちらが「真実」か？ 答えは、どちらも真実だ。会計の数字は、あらかじめ定めた仮定（会計方針）のもとで計算された結果である。だから大切なのは、どの方法を選ぶかよりも、選んだ方法を毎期継続して使うことだ。
THINK ― 判断してみよう
先入先出法の「40万円の利益」は、本物の儲けか？
牛肉の仕入値は、今や1kg 1,400円。今後も上がり続ける見通しだ。先入先出法による10月の粗利は400,000円。社長は「先入先出法のほうが利益が大きいなら、ずっとこのままでいい」と満足している。あなたなら、この40万円をどう評価するか？
考え方の例を見る▼
先入先出法の利益には、「値上がり前に安く仕入れていた」ことによる見かけ上の利益が含まれている。
10月に売った650kgを、もし月末の仕入値（1,400円）で仕入れ直すとしたら、コストは910,000円かかる。売上1,170,000円との差は260,000円。帳簿上の粗利400,000円との差額140,000円は、本業の「売る力」で稼いだというより、在庫を持っていた間に相場が上がったことで生まれた利益（保有利得）だ。
これを「本当の儲け」と勘違いして、配当や賞与で全部配ってしまうと危険だ。次に同じ量の肉を仕入れるには、以前より多くの現金が必要になる。しかも、帳簿上の利益が大きくなる分、税金も多く払うことになる。インフレ局面の先入先出法は、利益を大きく見せる一方で、現金を細らせやすいのだ。
財務の立場からは、帳簿上の粗利とあわせて「最新の仕入値で計算した場合の粗利」も経営会議に報告し、販売価格の引き上げが必要かどうかを判断する材料にしたい。
06商品有高帳から売上原価と粗利を求める
試験の第2問では、商品有高帳を作成させたうえで、売上原価や売上総利益を答えさせる問題がよく出る。手順は次のとおりだ。
商品有高帳の問題の解き方
- 1
払出単価の決め方を確認する
先入先出法か、移動平均法か。移動平均法の端数処理の指示も確認する
- 2
受入・払出・残高を1行ずつ記入する
払出欄は「原価」で書く。売価は使わない（売価は売上高の計算に使う）
- 3
売上原価を集計する
払出欄の合計から、次月繰越の金額を除く（＝月初在庫＋当月仕入－月末在庫）
- 4
売上高を計算する
販売数量×売価。売上帳や問題文の資料から求める
- 5
売上総利益を計算する
売上高－売上原価
07仕入帳と売上帳 ― 取引の「明細」を残す補助簿
商品有高帳が「品目ごとの在庫」を記録するのに対し、仕入帳と売上帳は、仕入と売上の取引そのものの明細（取引先、支払条件、品名、数量、単価）を日付順に記録する補助簿だ。
| 日付 | 摘要 | 内訳 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 10/8 | 畜産会社A 掛け | ||
| 牛ばら肉 300kg @1,200 | 360,000 | ||
| 10/20 | 畜産会社B 掛け | ||
| 牛ばら肉 300kg @1,400 | 420,000 | ||
| 豚ロース 200kg @900 | 180,000 | 600,000 | |
| 10/22 | 畜産会社B 掛け返品 | ||
| 豚ロース 10kg @900 | 9,000 | ||
| 10/31 | 総仕入高 | 960,000 | |
| 仕入戻し高 | 9,000 | ||
| 純仕入高 | 951,000 |
※1回の仕入れで複数の品目があるときは、品目ごとの金額を「内訳」欄に書き、合計を「金額」欄に書く。返品の行は、実際の帳簿では赤字で記入する。月末に、総仕入高から仕入戻し高を差し引いて純仕入高を求める。
| 日付 | 摘要 | 内訳 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 10/12 | 焼肉店X 掛け | ||
| 牛ばら肉 400kg @1,800 | 720,000 | ||
| 10/27 | おかわり堂 掛け | ||
| 牛ばら肉 250kg @1,800 | 450,000 | ||
| 10/31 | 総売上高 | 1,170,000 | |
| 純売上高 | 1,170,000 |
※売上帳では、総売上高から売上戻り高を差し引いて純売上高を求める（この月は売上戻りがないので総売上高と同じ）。仕入帳・売上帳は売価や仕入価格で、商品有高帳は原価で記録する。この違いを混同しないこと。
| 帳簿 | 記録する内容 | 単価・金額 |
|---|---|---|
| 仕入帳 | 仕入取引の明細（取引先・条件・品名・数量） | 仕入価格 |
| 売上帳 | 売上取引の明細（取引先・条件・品名・数量） | 売価 |
| 商品有高帳 | 品目ごとの受入・払出・残高 | 原価 |
08確認問題
問1次の資料にもとづき、(1)先入先出法と(2)移動平均法のそれぞれについて、11月の売上原価、月末在庫、売上総利益を求めなさい。
11/1 前月繰越 10個 @500円 11/5 仕入 20個 @530円 11/10 売上 25個（売価@800円） 11/20 仕入 15個 @560円 11/25 売上 12個（売価@800円）
解答・解説を見る▼
(1) 先入先出法
11/10の払出：10個×500円＋15個×530円＝12,950円（残：5個@530円）
11/25の払出：5個×530円＋7個×560円＝6,570円（残：8個@560円）
売上原価＝12,950＋6,570＝19,520円、月末在庫＝8個×560円＝4,480円
(2) 移動平均法
11/5の平均単価：（5,000＋10,600）÷30個＝520円 → 11/10の払出：25個×520円＝13,000円（残：5個・2,600円）
11/20の平均単価：（2,600＋8,400）÷20個＝550円 → 11/25の払出：12個×550円＝6,600円（残：8個・4,400円）
売上原価＝13,000＋6,600＝19,600円、月末在庫＝4,400円
売上総利益
売上高＝37個×800円＝29,600円
先入先出法：29,600－19,520＝10,080円、移動平均法：29,600－19,600＝10,000円
検算：どちらも「売上原価＋月末在庫」＝24,000円（＝5,000＋10,600＋8,400）で一致する。
問2仕入単価が継続的に上昇しているとき、先入先出法と移動平均法では、どちらの売上総利益が大きくなるか。理由とともに答えなさい。
解答・解説を見る▼
先入先出法のほうが大きくなる。先入先出法は、古くて安い単価の商品から払い出したと仮定するため、売上原価が小さく計算されるからだ。その分、期末の在庫は新しい（高い）単価で評価される。
問3次の資料から、純仕入高を求めなさい。
総仕入高 1,250,000円、仕入戻し高 34,000円、仕入れの際に当社が負担した引取運賃（総仕入高に含まれている）12,000円
解答・解説を見る▼
純仕入高＝総仕入高－仕入戻し高＝1,250,000－34,000＝1,216,000円
引取運賃は仕入原価に含める付随費用なので、差し引かない。
SUMMARY
この章のまとめ
- ✓商品有高帳は、品目ごとの受入・払出・残高を、数量・単価・金額で記録する補助簿。すべて「原価」で記入する
- ✓先入先出法：先に仕入れたものから払い出すと仮定。単価の違う残高は行を分ける
- ✓移動平均法：仕入れのたびに平均単価を計算し直し、その単価で払い出す
- ✓方法が違っても「売上原価＋期末在庫」の合計は同じ。違うのは、その切り分け方だけ
- ✓物価上昇局面では、先入先出法のほうが利益が大きく出る。ただし、その一部は相場上昇による見かけの利益
- ✓一度選んだ方法は継続して使う（継続性の原則）
- ✓仕入帳・売上帳は取引の明細を記録する補助簿。純仕入高＝総仕入高－仕入戻し高、純売上高＝総売上高－売上戻り高