売上は過去最高。なのに、なぜ利益が半分以上消えたのか？

01商品売買を記録する2つの方法 ― 分記法と三分法

問いを解くには、会社が「商品を仕入れて売る」取引をどう記録しているかを知る必要がある。方法は大きく2つある。

分記法 ― 売るたびに利益を計算する

分記法（ぶんきほう）は、商品を商品勘定（資産）で記録し、売れるたびに、その商品の原価と利益を分けて記録する方法だ。

売るたびに「原価いくらの商品を、いくらで売り、いくら儲けたか」が分かる。理屈としては美しい。

だが、おかわり堂を考えてみてほしい。12店舗で1日に何千杯もの牛丼が売れる。その1杯ごとに「この牛肉は何グラムで、いくらで仕入れたものか」を調べて仕訳するのは、現実的ではない。

三分法 ― 3つの勘定で、原価は「期末にまとめて」計算する

そこで、実務で広く使われているのが三分法（さんぶんぽう）だ。商品売買を、次の3つの勘定で記録する。

02仕入の仕訳 ― 運賃も「仕入原価」に含める

三分法では、商品を仕入れたら仕入（費用）の発生として借方に記録する。

商品を仕入れるときに、運送料や運送保険料などの費用がかかることがある。これを仕入諸掛（しいれしょがかり）という。当社が負担する仕入諸掛は、仕入の金額に含める。

03売上の仕訳 ― 発送費の2つのパターン

商品を売ったら、売った金額（売価）で売上（収益）を記録する。

売るときに当社が負担する配送料は、発送費（費用）として処理する。仕入諸掛と違い、商品の原価には含めない。

一方、送料を顧客から受け取る約束の場合は、受け取る送料を売上に含めて処理し、配送業者に支払った送料は発送費とする。

04返品 ― 取り消すなら「逆仕訳」

品違いや品質不良で商品を返品することがある。返品は、仕入（または売上）の取り消しだから、もとの仕訳の逆を書けばよい。

05売上原価の計算 ― 「しーくりくりしー」

いよいよ問いの核心だ。三分法では、仕入勘定には「1年間に仕入れた金額」が集まる。だが、仕入れた商品が全部売れたとは限らない。期首に倉庫に残っていた商品もある。

そこで、本当の原価である売上原価（実際に売れた商品の原価）を、次の式で計算する。

期首に残っていた商品と、今期に仕入れた商品。これが今期に「売ることができた商品」のすべてだ。そのうち、期末に売れ残った分を差し引けば、売れた分の原価が出る。シンプルな理屈である。

期末に売れ残っている商品の金額を調べることを棚卸し（たなおろし）という。実際に倉庫や冷凍庫の商品を数え、原価をかけて期末商品棚卸高を求める。

決算整理仕訳 ― 仕入勘定を「売上原価」に変える

3級では、主に仕入勘定の中で売上原価を計算する（「売上原価」勘定を使う方法は後述）。そのための決算整理仕訳が、通称「しーくりくりしー」だ。

①で、前期から繰り越された在庫（繰越商品）を仕入に加える。②で、売れ残った在庫を仕入から差し引き、繰越商品として次期に繰り越す。この2本の仕訳を終えると、仕入勘定の残高は「期首＋当期仕入－期末」、つまり売上原価になる。

借方の頭文字が「し（仕入）」「く（繰越商品）」、貸方が「く（繰越商品）」「し（仕入）」。だから「しーくり・くりしー」と覚えるのだ。

もう1つの方法 ― 「売上原価」勘定で計算する

売上原価を計算するための専用の勘定、売上原価（費用）を設けて計算する方法もある。期首商品と当期仕入高を売上原価勘定に集め、期末商品を差し引く。3つの仕訳になる。

売上原価勘定の残高は、80,000,000＋403,000,000－20,000,000＝463,000,000円。仕入勘定で計算した場合と同じ金額になる。仕入勘定の残高はゼロになる。

06答え合わせ ― 「仕入」は「原価」ではない

07売上総利益と原価率 ― 経営者が毎月見る数字

売上から売上原価を差し引いた利益を売上総利益（粗利）という。売上総利益を売上で割ったものが売上総利益率（粗利率）、売上原価を売上で割ったものが原価率だ。

飲食業では、原価率は30〜35%前後がひとつの目安と言われる。さらに外食産業でよく使われるのが、食材費（Food）と人件費（Labor）の合計が売上に占める割合、FL比率だ。一般に60%以下に抑えたいとされ、これを超えると、家賃や光熱費を払った後に利益がほとんど残らなくなる。

082027年度〜 売上原価対立法 ― 売るたびに原価を記録する方法

2027年4月以降の試験では、2級で学んでいた売上原価対立法（販売のつど売上原価勘定に振り替える方法）が、3級の出題範囲に加わる予定だ（暫定版）。

売上原価対立法では、商品を商品勘定（資産）で記録し、売ったときに、売価で売上を計上すると同時に、その商品の原価を商品勘定から売上原価勘定（費用）へ振り替える。

売るたびに原価を振り替えるので、商品勘定の残高は常に「いま手元にあるはずの在庫」を、売上原価勘定の残高は「これまでに売れた商品の原価」を示す。三分法のような「しーくりくりしー」の決算整理は不要になる。

09確認問題